Zwolnienie z VAT dla usług medycznych 2025 – kto może skorzystać i na jakich warunkach?

W polskim systemie podatkowym usługi opieki medycznej mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, ale tylko pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. W artykule przybliżamy, kto może skorzystać ze zwolnienia i jakie warunki trzeba spełnić, by świadczyć usługi medyczne bez VAT. Jest ono możliwe wyłącznie wtedy, gdy spełnione zostaną dwa warunki zwolnienia: przedmiotowy i podmiotowy.

Przesłanka przedmiotowa – jakie usługi obejmuje zwolnienie z VAT dla usług medycznych?

Aby zwolnienie z VAT dla usług medycznych dotyczyło konkretnej usługi, musi mieć ona charakter medyczny i służyć bezpośrednio ochronie zdrowia (fizycznego lub psychicznego). Oznacza to, że nie każda usługa wykonywana przez lekarza lub pielęgniarkę będzie automatycznie zwolniona z podatku. Musi mieć ona realny cel terapeutyczny, diagnostyczny, rehabilitacyjny lub profilaktyczny.

Przykłady usług objętych zwolnieniem

• leczenie chorób – zarówno w placówkach podstawowej opieki zdrowotnej, jak i w ramach specjalistycznej opieki ambulatoryjnej czy szpitalnej.

• porady lekarskie i konsultacje specjalistyczne – m.in. kardiologiczne, ginekologiczne, dermatologiczne.

• badania diagnostyczne – np. RTG, EKG, USG, rezonans magnetyczny, badania krwi.

• rehabilitacja i fizjoterapia – jeśli mają na celu poprawę lub przywrócenie sprawności.

• szczepienia ochronne – jako działania profilaktyczne.

• zabiegi chirurgiczne – zarówno planowe, jak i interwencyjne.

• opieka nad kobietą w ciąży i noworodkiem – w tym prowadzenie ciąży, poród i wizyty poporodowe.

• psychoterapia i psychiatryczna opieka medyczna – w przypadku chorób i zaburzeń psychicznych.

Usługi ściśle związane z opieką zdrowotną

Zwolnienie może obejmować również usługi pomocnicze, jeśli są niezbędne i bezpośrednio powiązane z usługą medyczną. Dotyczy to więc takich przypadków, jak:

• podanie leku przez personel medyczny (np. iniekcja domięśniowa).

• transport medyczny pacjenta do placówki lub między oddziałami (np. karetka z zespołem ratowniczym).

• dostarczenie materiałów opatrunkowych, strzykawek, środków dezynfekcyjnych (jeśli są używane w procesie leczenia).

• opieka pielęgniarska w domu pacjenta, jeśli dotyczy choroby lub rekonwalescencji.

  
  

Przesłanka podmiotowa – status wykonawcy

Zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie, jeśli usługodawcą jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej lub osoba wykonująca zawód medyczny (np. lekarz, pielęgniarka, fizjoterapeuta) działa w ramach tzw. praktyki zawodowej zarejestrowanej jako działalność lecznicza.

Brak spełnienia jednej z tych przesłanek skutkuje koniecznością opodatkowania usług stawką podstawową VAT w 2025 r. – 23%.

Kto może być uznany za podmiot leczniczy?

Zgodnie z art. 4 ustawy o działalności leczniczej, podmiotami leczniczymi są m.in.:

• przedsiębiorcy prowadzący działalność leczniczą (np. spółka z o.o., jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka cywilna),

• samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej (SPZOZ-y),

• jednostki budżetowe (np. wojskowe lub policyjne ambulatoria),

• instytuty badawcze wykonujące działalność leczniczą,

• fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest ochrona zdrowia i które prowadzą działalność leczniczą,

• jednostki organizacyjne kościołów i związków wyznaniowych prowadzące opiekę zdrowotną,

• jednostki wojskowe, o ile realizują działalność leczniczą.

Podmioty te muszą być wpisane do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Osoby wykonujące zawody medyczne w ramach praktyki zawodowej

Są to osoby fizyczne (np. lekarze, pielęgniarki, położne, fizjoterapeuci), które:

• posiadają prawo wykonywania zawodu,

• zarejestrowały tzw. praktykę zawodową jako działalność leczniczą (indywidualną lub grupową),

• zostały wpisane do właściwego rejestru prowadzonego przez okręgową izbę (np. lekarską, pielęgniarek i położnych, fizjoterapeutów),

• wykonują działalność zgodnie z przepisami ustawy o działalności leczniczej.

Tylko w takim przypadku osoby wykonujące zawód medyczny mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na usługi medyczne, nawet jeśli działają jako jednoosobowa firma (np. lekarz kontraktowy świadczący usługi w placówce prywatnej).

Kiedy zwolnienie z VAT dla usług medycznych nie jest możliwe?

Usługi nie będą objęte zwolnieniem z VAT, jeśli nie są związane z ochroną zdrowia (np. zabiegi estetyczne niemające celu leczniczego) lub gdy świadczy je nieuprawniony podmiot (np. osoba prywatną bez statusu podmiotu leczniczego lub bez zarejestrowanej praktyki). Problemem jest także brak powiązania z działalnością leczniczą. Nawet jeśli dana osoba posiada kwalifikacje medyczne, to kluczowe jest świadczenie usługi w ramach zarejestrowanej praktyki.

Podsumowanie i porady praktyczne dla branży medycznej

Zwolnienie z VAT dla usług medycznych to korzystna możliwość, ale tylko wtedy, gdy działalność mieści się w ustawowo określonych ramach. Kluczowe znaczenie ma:

• charakter usługi – musi dotyczyć opieki medycznej i służyć ochronie zdrowia,

• status usługodawcy – musi być to podmiot wykonujący działalność leczniczą, zarejestrowany zgodnie z przepisami.

  
  

Zanim zdecydujesz się świadczyć usługi medyczne jako lekarz lub właściciel placówki, przeanalizuj dokładnie, czy spełniasz warunki ustawowe do skorzystania ze zwolnienia z VAT.

Jeżeli masz wątpliwości co do przepisów lub chcesz działać ze spokojem i pewnością, że Twoja działalność jest nie tylko bezpieczna, ale i opłacalna, jesteśmy dla Ciebie. Mamy doświadczenie w obsłudze branży medycznej i wiemy, jak odnaleźć się w zawiłościach podatkowych. Skontaktuj się z nami. Razem zadbamy o to, by Twoja działalność była zgodna z prawem i rozwijała się bez zbędnych komplikacji.